1. Возникновение налогов. Эволюция научных взглядов на экономическую природу налогов
Скачать 257.78 Kb.
|
^ Налог – это принудительный властный платеж, который необходим государству для выполнения им публичных функций, для удовлетворения общественных потребностей. Нельзя признать налогом дань или контрибуцию, хотя они являются принудительными платежами и взимаются государственной властью. Отличие их от налогов в том, что они не используются государством для удовлетворения общественных потребностей населения покоренной страны. К налогам нельзя отнести и такие принудительные платежи как взносы (платежи) по обязательному страхованию (например, страхование автогражданской ответственности, обязательное страхование от несчастных случаев и т.д.). Обязательность (принудительность) этих платежей устанавливается законом, но они используются на строго определенные цели, а именно, на покрытие убытков застрахованного лица в случае наступления страхового случая. ^ . Налоги взимаются на основе властного (законодательного) принуждения и направляется для покрытия расходов государства, которые призваны обеспечить производство общественных благ. Таким образом, существует обмен между населением, частным бизнесом с одной стороны и государством с другой стороны. Посредством налогов население и частный бизнес оплачивают потребляемые ими общественные блага, и налоги выступают ценой приобретения общественных благ. Однако данный обмен (налогоплательщики платят государству налоги, а взамен получают от него общественные блага) не соответствует рыночным принципам эквивалентного обмена, как это имеет место при покупке обычных товаров и услуг. Государство, взимая налоги, не берет на себя обязательств по предоставлению отдельному конкретному налогоплательщику услуг на сумму эквивалентную уплаченных им налогов. Налог выступает индивидуально безвозмездным платежом. В налоговом законодательстве наряду с понятием налог используются понятие сбор. В статье 8 НК РФ дано следующее определения сбора. Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). Налоги и сборы имеют как общие, так и отличительные черты. К общим чертам относятся, принудительность, законодательный характер, поступление в бюджет. Сборы, как и налоги, устанавливаются и отменяются законом, их уплата является обязательной. Сбор, как и налог, характеризуется безэквивалентностью. Определить ценность услуги или размер выгоды, полученной от государства при уплате сбора, не представляется возможным. Вряд ли человек сможет оценить свою выгоду (ценность полученной услуги), например, от регистрации брака, получении паспорта или свидетельства о рождении ребенка. Основное отличие сбора от налога состоит в том, что уплата сбора всегда связывается с оказанием определенной услуги со стороны государства. Уплата налогов осуществляется безотносительно того, какие услуги оказывает государство, какова стоимость общественных благ, предоставленных государством при выполнении им своих функций. ^ В настоящее время российским налоговым законодательством установлены сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов. Государственная пошлина также является сбором налогового характера. С 2005 года отменен сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на этой основе слов и словосочетаний. В Российской Федерации ранее имели место такие местные сборы как сбор на содержание милиции, сбор с владельцев собак и др. ^ В 19 веке налоги прочно вошли в систему рыночного хозяйства, стали неотъемлемым элементом общественного воспроизводства. Сегодня налоги выступают важнейшей экономической категорией. Субъекты рыночной экономики в процессе своей хозяйственной деятельности создают продукт, доход, который в масштабе национальной экономики формирует ВВП. Уплата налогов означает, что хозяйствующий субъект передает часть своего дохода в собственность государства для формирования доходов бюджета. Таким образом, в процессе уплаты налогов происходит перераспределение ВВП. Часть созданного в индивидуальном хозяйстве дохода переходит из частной собственности в собственность государства. Налоги как экономическая категория представляют собой экономические отношения, которые возникают между государством и налогоплательщиками по поводу перераспределения внутреннего валового продукта с целью формирования доходной части бюджета государства. В настоящее время посредством налогов перераспределяется значительная часть ВВП. Так, например, в Российской Федерации по итогам 2011 года доля налоговых доходов (рассчитываемая как сумма поступлений всех налогов, сборов, таможенных пошлин, страховых взносов на обязательное государственное социальное страхование и прочих платежей, имеющих квазиналоговый характер) составила 35,6% ВВП.5 Внутренняя сущность налогов как экономической категории имеет внешние формы проявления. С точки зрения государства налоги принимают форму доходов. С позиции другого участника налоговых отношений (налогоплательщика) налоги выступают в форме изъятия части созданного им дохода, т.е. расход. У каждого участника налоговых отношений формируется свой экономический интерес. Причем эти интересы противоречивы. Государство заинтересовано в росте налоговых доходов, так как это позволит ему лучше выполнять возложенные на него публичные функций, которые расширяются по мере развития общества. Налогоплательщик, наоборот, заинтересован в снижении налогов, так как это позволит ему снизить расходы бизнеса, увеличить ту долю дохода, которая останется в его распоряжении на потребление и накопление. Указанное противоречие приводит к тому, что каждая сторона формирует собственную систему защиты своих экономических интересов. Налогоплательщики используют две основные модели поведения, которые направлены на снижение величины налоговых платежей. Первая модель получила название «уклонение от налогов». Суть этой модели поведения состоит в том, что налогоплательщик сознательно нарушает налоговое законодательство: скрывает доходы и объекты налогообложения, не представляет или несвоевременное представляет в налоговые органы документы, необходимые для исчисления уплаты налогов, незаконно применяет налоговые льготы. Другая модель поведения получила название налоговое планирование. Она является своего рода компромиссом. Налогоплательщик не нарушает налоговое законодательство, но при этом снижает суммы налоговых платежей. Налоговое планирование – это легитимная деятельность налогоплательщика, направленная на снижение его налоговых обязательств. Сложность современного налогового законодательства, неоднозначность трактовки его отдельных норм позволяют налогоплательщику разрабатывать легитимные методы снижения налогов. Можно говорить о том, что налоговое планирование является системой защиты экономического интереса налогоплательщика. Стремление налогоплательщика снизить величину уплачиваемых им налогов объяснимо и объективно. Однако практическое воплощение этого стремления нарушает экономический интерес государства. Для защиты своего интереса государство совершенствует налоговое законодательство, а также создает систему налогового контроля. В Российской Федерации в соответствии с налоговым законодательством налоговый контроль осуществляют налоговые органы. Они проводят контроль «за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей»6 . Осуществление контроля без применения наказания к тем, кто нарушает налоговое законодательство, было бы совершенно бесполезным. Поэтому система защиты экономического интереса государства должна включать также и систему налоговых санкций (штрафов) для нарушителей налогового законодательства. С этой целью в НК РФ включен специальный раздел «Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение». ^ Экономическая сущность налогов проявляется через их функции. Под функциями налогов понимается их назначение. Мировая экономическая мысль признает за налогами две функции: фискальную и экономическую. В современной российской экономической науке нет единства взглядов по вопросу состава функций налогов. Так, например, Горский И.В. выделяет всего лишь одну функцию налогов (фискальную)7 . В российской учебной литературе можно встретить наряду с фискальной и экономической такие функции налогов как бюджетная, распределительная, стимулирующая, воспроизводственная. Наиболее распространенное позицией является признание за налогами трех функций: фискальной, регулирующей и контрольной. ^ состоит в том, что посредством налогов формируются доходы бюджета. Фискальная функция является исторически первой и отражает причину возникновения налогов: необходимость создания материальной основы существования государства, выполнения им своих функций. ^ Слово фиск происходит от латинского fiscus, что означает корзина. Первоначально в Древнем Риме фиском называли военную кассу, где хранились деньги, предназначенные к выдаче. Позднее фиском называли частную кассу императора (в противопоставление Эрарию, т.е. сенатской казне). Она находилась в ведении чиновников и пополнялась доходами с императорских провинций. С IV века нашей эры фиск - это единый общегосударственный финансовый центр Римской империи, куда стекались все виды доходов и сборов и откуда шли указания о чеканке монет, порядке сборов налогов, производились выплаты. Сегодня под термином фиск понимается именно государственная казна. Через фискальную функцию налогов проявляется их экономическая сущность. Посредством налогов осуществляется перераспределение ВВП, что и позволяет сформировать доходы государственного бюджета. Налоги являются одной из форм доходов государства. В распоряжении современного государства помимо налогов имеются такие виды доходов как доход от государственной собственности, внешние и внутренние займы, доход от денежной эмиссии, доход от внешней экономической деятельности государства. В 20 веке в странах с развитой рыночной экономикой налоги составляли в среднем 80 – 90 % доходов бюджета. Данное положение сохраняется и в настоящее время. В Российской Федерации налоги обеспечивают более 80% доходов федерального бюджета. Объем налоговых поступлений в бюджет зависит от числа взимаемых в государстве налогов, величины налоговых ставок, масштаба применения налоговых льгот, уровня налоговой дисциплины, эффективности налогового администрирования. Все это является результатом проводимой государством налоговой политики. ^ состоит в том, что налоги являются одним из инструментов воздействия государства на социально-экономическое развитие общества. Регулирующая функция так же, как и фискальная, отражает экономическую сущность налогов. Налоги, являясь инструментом перераспределения ВВП, имеют возможность оказывать влияние, как на индивидуальное воспроизводство, так и на общественное воспроизводство в целом. Воздействие налогов на экономику может быть как негативным, так и позитивным. Негативное воздействие налогов лежит на поверхности, и оно издавна признавалось наукой. Позитивное же воздействие налогов на воспроизводство было признано учеными гораздо позже. Налоги, изымая часть дохода хозяйствующего субъекта, не могут быть нейтральны по отношению к индивидуальному воспроизводству. Налоги уменьшают доход, который остается в распоряжении хозяйствующего субъекта или отдельного лица. Это ведет к тому, что у частных хозяйств снижаются возможности для расширения производства, у населения сокращается потребление и сбережение. Уменьшение объемов сбережений приводит к сокращению объемов инвестиций, к снижению объемов производства в будущем. В результате возникают негативные последствия и для общественного производства, т.к. уменьшается совокупный спрос и, как следствие, уменьшается совокупное предложение. В обществе снижаются темпы экономического роста в целом. Такое негативное воздействие налогов на индивидуальное и общественное воспроизводство объективно. Поэтому длительное время наука рассматривала налоги как неизбежное зло. Д. Рикардо считал, налоги являются злом, так как препятствуют образованию и накоплению капитала. Ж-Б. Сэй говорил о том, что налоги не только разрушают промышленность, но и … порождают ложь, портят нравы, вызывают склонность к лени. Однако уже в 17-18 веках экономическая наука поставила вопрос о возможном положительном влиянии налогов на производство. Мак-Куллох считал, что рост налогов имеет такое же сильное влияние на нацию, как на частного человека увеличение его семьи или его необходимых издержек. Рост налогов, по мнению Ж-Б Сэя, стимулирует прилежание, предприимчивость и изобретательность. Человек, желая сохранить свой уровень жизни, под давлением роста налогов должен больше трудиться. Хозяйствующий субъект, желая сохранить определенный объем прибыли в своем распоряжении, должен вести свое производство более рационально, искать новые технологии. ^ Позитивное воздействие налогов на производство было доказано, в первую очередь, практикой налогообложения. В 18 веке во многих европейских странах остро встала проблема роста населения, что было вызвано бурным развитием производства. Политика увеличения народонаселения включала в себя и налоговые мероприятия. Так, в Англии были введены налоги на холостяков (налог платили мужчины старше 25 лет, не состоявшие в браке, и бездетные вдовцы). В Испании полностью освобождались от налогов лица, имевшие шесть детей, родившихся в законном браке. В 19 веке активное развитие косвенного налогообложения способствовало значительному росту винокуренного производства и производства сахара из сахарной свеклы, так как увеличение налогового бремени заставило предпринимателей активнее внедрять в производство новые технологии. В 18 веке во Франции за счет повышенного обложения потребления роскоши были созданы налоговые привилегии для тех отраслей промышленности, в развитии которых особенно было заинтересовано правительство. В 19 веке наука полностью признала за налогами возможность их позитивного воздействия на экономику. Маржинализм с помощью математических методов установил характер зависимости между налогами и их стимулирующим воздействием на производство. Регулирующая функция налогов, также как и фискальная, реализуется посредством проведения государством налоговой политики. Государство, уменьшая число налогов, снижая налоговые ставки, устанавливая дополнительные налоговые льготы, способствует развитию частного бизнеса и тем самым повышению темпов экономического роста. Вместе с тем государство может сдерживать развитие отдельных отраслей и видов производства посредством повышения налоговых ставок, отмены налоговых льгот, введения дополнительных налогов для организаций таких отраслей. Таким образом, посредством налогов государство влияет на формирование отраслевых, межотраслевых и региональных пропорций экономики. В современных условиях налоги признаны важным экономическим инструментом воздействия государства на объем потребительского спроса, инвестиции, темпы экономического роста, а также стимулирование отдельных видов, отраслей и сфер экономики. Фискальная и регулирующая функции налогов связаны между собой. Причем связь эта имеет своеобразный характер. Усиление налогового бремени способствует росту налоговых поступлений в бюджет в краткосрочном периоде. Вместе с тем, усиление налогового бремени подрывает стимулы экономического развития. Поэтому в долгосрочном периоде времени налоговые поступления снизятся из-за роста числа банкротств, снижения предпринимательской и трудовой активности, а также из-за нежелания людей платить высокие налоги (что найдет отражение в вывозе капитала за рубеж, в уходе в теневую экономику, в уклонении от налогов). Снижение налогового бремени, наоборот уменьшает фискальный эффект на первых порах, но активизирует стимулирующее воздействие налогов на экономику. Поэтому в долгосрочном периоде за счет усиления деловой активности налоговые доходы государства возрастают даже в условиях низкого налогового бремени. |
Похожие:
 | Налоговая система РФ включает следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные, а также специальные режимы | | Фирма первичная организационная единица бизнеса, обладающая следующими характеристиками |
| Уплата индивидуальными предпринимателями налогов, сборов и страховых взносов, представление налоговой и страховой отчетности | | Курс лекций «Налоги и налогообложение» (2010 год) для студентов заочного обучения |
| Понятие фед налогов, их роль. Федеральные налоги – налоги, установленные нк и обязательные к уплате на всей территории РФ. Доля в... | | Налоговое право в системе зарубежного права. История налогов. Функции налогов. Особенности предмета финансового права в зарубежных... |
| Порядок установления и ввода в действие региональных налогов и сборов. Права органов законодательной (исполнительной) власти субъектов... | | Д. В. Лазутина Лабораторный практикум по исчислению налогов и сборов: Учебно-методический комплекс. Рабочая программа для бакалавров... |
| В более развернутом и приближенном к практике виде условие макроэкономического равновесия можно представить как S+T=I+G, поскольку... | | Зарождение и развитие меркантилизма как системы взглядов на экономическую политику |